El artículo 27 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. BOE, de 28 de septiembre de 2013 habla de las modificaciones de este impuesto

Las principales novedades introducidas son las siguientes:

Deducción por Inversión de Beneficios

Para periodos impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2013.

Se introduce la Deducción por Inversión de Beneficios, para los sujetos pasivos que cumplan los requisitos del Régimen de Entidades de Reducida Dimensión.   La deducción se aplicará  sobre la cuota íntegra del ejercicio en el que se realice la inversión, y consiste en el 10 por ciento de los beneficios que se inviertan en:

 - Elementos nuevos del inmovilizado material

 - Inversiones inmobiliarias

Afectos a actividades económicas

La deducción será del 5 por ciento para las entidades que tributen a tipo reducido por mantenimiento o creación de empleo.

Las características principales de esta deducción son:

• La inversión deberá realizarse      en el plazo comprendido entre el inicio del período impositivo en que se obtienen los beneficios y los dos años posteriores salvo acuerdo de plan especial de inversión aprobado por la Administración tributaria.
• Los elementos patrimoniales deberán permanecer en funcionamiento en el patrimonio durante un plazo de 5 años, o durante su vida útil si es inferior.
• La base de la deducción será el importe de los beneficios del ejercicio, sin incluir el Impuesto sobre Sociedades,  se aplicará un coeficiente determinado por:

a.               En el numerador: los beneficios obtenidos en el ejercicio, sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades, minorados por aquellas rentas o ingresos que sean objeto de exención, reducción, bonificación, deducción del artículo 15.9 de esta Ley o deducción por doble imposición, exclusivamente en la parte exenta, reducida, bonificada o deducida en la base imponible, o bien que haya generado derecho a deducción en la cuota íntegra.

b.               En el denominador: los beneficios obtenidos en el ejercicio, sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades.

• Se deberá dotar una reserva por inversiones, con cargo a los beneficios del ejercicio, por un importe igual a la base de deducción, que será indisponible en tanto que los elementos patrimoniales de referencia deban permanecer en la entidad.

• Esta deducción es incompatible con:

-                La aplicación de la libertad de amortización

-                   con la deducción por inversiones (artículo 94 de la Ley 20/1991)

-                    la Reserva para inversiones en Canarias (artículo 27 de la Ley 19/1994

Una modificación importante en relación a las deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica

Ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2013

Esta medida viene a solucionar el problema que tenían las empresas que no generaban suficientes beneficios para poder aplicar la deducción en I+D.

Da la posibilidad de renunciar a  un 20 por ciento (en concepto de descuento) del importe de la deducción generada, a cambio del cual  podrán aplicar la deducción sin límites. En caso de insuficiencia de cuota se podrá solicitar su abono a la Administración tributaria, a través de la declaración del Impuesto de Sociedades. 

El importe de la deducción aplicada o abonada, en el caso de actividades de innovación tecnológica no podrá superar conjuntamente el importe de 1 millón de euros anual.

El importe de la deducción aplicada o abonada por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, no podrá superar conjuntamente y por todos los conceptos, el importe de 3 millones de euros anuales.

Para la aplicación de lo dispuesto en este apartado, se deben cumplir los siguientes requisitos:

a)    Que transcurra, al menos, un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la deducción, sin que la misma haya sido objeto de aplicación.

b)    Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica no se vea reducida desde el final del período impositivo en que se generó la deducción hasta la finalización del plazo a que se refiere la letra c) siguiente.

c)    Que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada, a gastos de investigación y desarrollo e innovación tecnológica o a inversiones en elementos del inmovilizado material o activo intangible exclusivamente afectos a dichas actividades, excluidos los inmuebles, en los 24 meses siguientes a la finalización del período impositivo en cuya declaración se realice la correspondiente aplicación o abono.

d)    Que la entidad haya obtenido un informe motivado sobre la calificación de la actividad como investigación y desarrollo o innovación tecnológica o un acuerdo previo de valoración de los gastos e inversiones correspondientes a dichas actividades, en los términos establecidos en el apartado 4 del artículo 35 de esta Ley.

El incumplimiento de cualquiera de estos requisitos conllevará la regularización de las cantidades indebidamente aplicadas o abonadas, en la forma establecida en el artículo 137.3 del TRLIS.

No podrá dar lugar a la aplicación de más de una deducción en la misma entidad salvo disposición expresa, ni podrá dar lugar a la aplicación de una deducción en más de una entidad.

Cesión de activos intangibles

Aplicable a partir del 29 de septiembre de 2013.

 La redacción anterior permitía la reducción en la base imponible, del 50% de los ingresos procedentes de determinados activos intangibles. La reforma sustituye ingresos por rentas netas, sin modificar los bienes cuya cesión puede beneficiarse del régimen. El incentivo fiscal pasa ahora a ser del 60% de la renta neta procedentes de la cesión. Determina cómo se calculan las rentas netas, mantiene la exclusión del beneficio fiscal de las rentas procedentes de determinados bienes y permite a los sujetos pasivos solicitar a la Administración tributaria la adopción de:

 Un acuerdo previo de valoración en relación con los ingresos procedentes de la cesión de los activos y de los gastos asociados, así como de las rentas generadas en la transmisión.

un acuerdo previo de calificación de los activos como pertenecientes a alguna de las categorías a que se refiere el apartado 1 del artículo 23 y de valoración en relación con los ingresos procedentes de la cesión de aquellos y de los gastos asociados, así como de las rentas generadas en la transmisión.

Por lo que se refiere al procedimiento para ambos acuerdos,  la Ley se remite a desarrollo reglamentario.

Deducción por creación de empleo

Aplicable a partir del 1 de enero de 2013.  Se modifica la Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad, estableciendo diferentes importes según el grado de discapacidad del contratado y eliminando la anterior referencia a “minusvalía”. También se elimina la obligatoriedad de que el contrato sea “por tiempo indefinido”.

o                  Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 9.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el período impositivo respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.

o                  Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 12.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 65 por ciento, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.

Al igual que preveía la regulación anterior, los trabajadores contratados que dieran derecho a la deducción prevista en este artículo no se computarán a efectos de la libertad de amortización con creación de empleo regulada en el artículo 109 de esta Ley.

Modificación de la regulación del tipo impositivo reducido para entidades de nueva creación constituidas a partir de 1 de enero de 2013

Salvo que deban tributar a un tipo inferior como regla general para este tipo de empresas, la escala a aplicar será:

Base imponible entre 0 y 300.000 euros el  15% y por la base imponible restante el 20% aplicable al primer periodo impositivo en que la base imponible sea positiva y el siguiente.